第七章 非货币性资产交换
一、单项选择题
1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17％，计税价格等于公允价值。甲公司以一台原价为200万元的设备进行交换，累计折旧为80万元，未计提减值准备。乙公司以自产的一批钢材进行交换，钢材的账面价值为80万元。钢材不含增值税的公允价值为70万元，并支付给甲公司补价15万元。假设该项交换不具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为（　　）万元。
 A.63.1
 B.58.1
 C.93.1
 D.120
2.A公司以一批甲材料换入B公司一批乙材料，假设为不具有商业实质的非货币性资产交换。甲材料的账面余额为6 000元，已计提存货跌价准备300元，计税价格为5 700元；乙材料的账面余额为6 500元，已计提存货跌价准备500元，计税价格为6 100元。A公司支付B公司300元的补价。A、B公司适用的增值税率均为17％。不考虑除增值税以外的其他相关税费。A公司换入乙材料的入账价值为（　　）元。
 A.5 700
 B.5 932
 C.6 969
 D.6 000
3.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2008年3月6日，A公司用一项商标权和一批原材料同B公司的可供出售金融资产进行交换，该项商标权的账面原价为500万元，已计提的摊销为120万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为360万元，因处置无形资产发生的相关税费18万元，该批原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值（计税价格）为400万元，另外A公司支付给B公司补价为22万元，B公司的可供出售金融资产的成本为700万元，公允价值变动借方余额为80万元，公允价值为850万元，B公司取得的商标权和原材料作为无形资产和库存商品核算，假设该项交换具有商业实质，则B公司取得的无形资产和库存商品的入账价值分别为（　　）万元。
 A.360和400
 B.360和300
 C.350和400
 D.360和468
4.甲公司以一流水线换入乙公司的一项专利技术，该流水线的账面余额为150万元，累计折旧为50万元，公司对该流水线已经计提减值准备10万元，公允价值为80万元；乙公司专利权的账面余额为120万元，累计摊销为30万元，由于市场原因，很难取得该项资产的公允价值。双方协议，乙公司支付给甲公司补价为10万元，甲公司负责把流水线设备运至乙公司，发生相关税费为2万元。假设该项交易不具有商业实质，计算甲公司换入专利权的入账价值为（　　）万元。
 A.80
 B.0
 C.82
 D.90
5.甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元），公允价值为45万元；交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元），公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为（　　）。
 A.20 　　　　　
 B.25
 C.19.5 　　　 　
 D.16.5
6.甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付补价45万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出，①库存商品――A产品，账面成本180万元，已计提存货跌价准备30万元，不含增值税的公允价值150万元（含增值税的公允价值为175.5万元）；②库存商品――B产品，账面成本40万元，已计提存货跌价准备10万元，不含增值税的公允价值30万元（含增值税的公允价值为35.1万元）。乙公司换出：原材料，账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，不含增值税的公允价值225万元（含增值税的公允价值为263.25万元）。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的原材料的入账价值为（　　）万元。
 A.217.35 　　
 B.190.50 　　
 C.186.75 　　
 D.202.50
7.下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（　　）。
 A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考
 B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本
 C.不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本
 D.收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益
8.A公司以一项无形资产与B公司的一项交易性金融资产进行资产置换，A公司另向B公司支付补价45万元。资料如下：①A公司换出：无形资产??专利权，账面原值为450万元，已计提摊销额67.5万元，公允价值为405万元；②B公司换出：交易性金融资产，其中“成本”为427.5万元，“公允价值变动”为90万元（贷方余额），公允价值为450万元。在具有商业实质的情况下，假定不考虑各种税费，则B公司正确的会计处理是（　　）。
 A.无形资产入账价值为337.5万元；资产处置损益为112.5万元
 B.无形资产入账价值为292.5万元；资产处置损益为22.5万元
 C.无形资产入账价值为303.75万元；资产处置损益为112.5万元
 D.无形资产入账价值为405万元；资产处置损益为112.5万元
9.甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的精密仪器和专利权。有关资产如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动减少5万元），公允价值为45万元；交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动为2万元），公允价值为30万元；公允价值合计75万元。乙公司换出：精密仪器原值为20万元，已计提折旧9万元，公允价值为15万元；专利权原价为63万元，已计提折旧3万元，公允价值为65万元；公允价值合计80万元。甲公司向乙公司支付补价5万元，甲公司为换入精密仪器支付运费4万元。该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量。假定交换前后的用途不变，不考虑固定资产涉及的增值税和无形资产涉及的营业税。则甲公司有关非货币性资产交换的处理，正确的是（　　）。
 A.换入精密仪器的入账价值为15万元
 B.换入专利权的入账价值为65万元
 C.确认投资收益10万元
 D.影响营业利润的金额为17万元
10.甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原价为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司为换入的设备发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。在非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（　　）元。
 A.240 000
 B.250 000
 C.255 000
 D.305 000
二、多项选择题
1.下列选项中，属于非货币性资产的有（　　）。
 A.预付账款
 B.交易性金融资产
 C.投资性房地产
 D.应收账款
2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有（　　）。
 A.以公允价值为400万元的交易性金融资产换入甲公司账面价值为500万元的无形资产，并支付补价60万元
 B.以账面价值为200万元的固定资产换入乙公司公允价值为100万元的一项专利权,并支付补价25万元
 C.以公允价值为500万元的长期股权投资换入丙公司账面价值为460万元的持有至到期投资，并支付补价140万元
 D.以账面价值为500万元固定资产换入丁公司公允价值为400万元可供出售金融资产，并收到补价30万元
3.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（　　）。
 A.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，像应收账款、预付账款等
 B.非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，不确认交易损益
 C.关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质
 D.非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于10％
4.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素有（　　）。
 A.企业换出资产的账面价值
 B.企业换出资产的公允价值
 C.企业换出资产计提的资产减值准备
 D.企业为换入存货交纳的增值税
5.企业对不具有商业实质、或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为原材料的情况下，下列会计处理中，不正确的有（　　）。
 A.按材料的公允价值确认营业外收入
 B.按材料的公允价值确认其他业务收入
 C.按材料公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
 D.按材料公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
6.下列经济业务或事项，正确的会计处理方法有（　　）。
 A.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在发生补价且换入资产的公允价值更加可靠的情况下，收到补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本
 B.一般纳税企业，委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰），加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的受托方代收代缴消费税会增加所收回的委托加工材料实际成本
 C.待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当贷记预计负债
 D.企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，其入账价值为公允价值
7.下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有（　　）。
 A.换入资产或换出资产存在活跃市场
 B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
 C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的
 D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间比较大
8.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有（　　）。
 A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
 B.均按各项换入资产的账面价值确定
 C.均按各项换入资产的公允价值确定
 D.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
三、判断题
1.以账面价值500万元，准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为490万元的生产设备一台，并支付补价10万，该项非关联交易属于非货币性资产交换。（　　）
2.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产和投资性房地产的，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入和营业外支出。（　　）
3.任何资产之间进行交换，如果涉及到补价的，只要补价占整个资产交换金额的比例低于25％的，都按照非货币性资产交换的处理原则进行核算。（　　）
4.在不具有商业实质的非货币性资产交换中，收到补价方，应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认交易损益。（　　）
5.非货币性资产交换中，具有商业实质时，公允价值一定能够可靠计量。（　　）
6.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（　　）
7.应收账款可能发生坏账，由于其将来收取的货币是不确定的，因此，应收账款属于非货币性资产。（　　）
8.多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（　　）
四、计算题
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度发生如下有关业务：
(1)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税税率为17％。甲公司另向A公司支付现金15 000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用5 000元。设备的原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。
(2)甲公司以设备一台换入B公司的专利权，设备的原价为600 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备40 000元，设备的公允价值为400 000元。专利权的账面原价为500 000元，累计摊销为150 000元，公允价值为380 000元。甲公司收到B公司支付的现金20 000元作为补价。
(3)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的补价9 000元。
假定不考虑换入设备所涉及的增值税。甲、A、B、C公司的非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：
根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。 ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30％的股权和T公司40％的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元（该交易不具有商业实质）。
（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立―个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。
假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求：
（1）计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30％的股权和T公司40％的股权的入账价值。
（2）编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
（3）计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。
（4）编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）
五、综合题
1.长城有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。长城公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；存货采用实际成本法核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。长城公司2007～2008年部分经济业务如下：
（1）2007年4月1日长城公司开发一个新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙公司的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。按照投资协议规定，长城公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20％。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4％，采用双倍余额递减法计提折旧。
（2）2007年5月1日，新项目投产，生产A产品。长城公司购入生产A产品的新型材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7％的扣除率计算进项税额抵扣。
（3）2007年12月，计提相应资产减值准备。已知新型材料年末实际成本为150万元，市场购买价格为145万元，该新型材料只能用于生产A产品；A产品的估计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。
（4）2007年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。重新预计该设备的尚可使用年限为4年，折旧方法没有发生变化。
（5）2008年7月1日，由于新项目经济效益很差，长城公司决定停止生产A产品，将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。新型材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。
（6）2008年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日长城公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。该设备的公允价值为100万元，长城公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。
要求：
编制长城公司接受投资、购买新型材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。（以万元为单位，保留小数点后两位）
答案部分
________________________________________
一、单项选择题
1. 【正确答案】：C
【答案解析】：甲公司：
换入资产的入账成本＝（200－80）－15－70×17％＝93.1（万元）
借：固定资产清理　　　　　120
　　累计折旧　　　　　　　80
　　贷：固定资产　　　　　　　200
借：原材料　　　　　　　　 　93.1　　　
　　应交税费――应交增值税（进项税额）　11.9（70×17％）
　　银行存款 　　　　　　　　　　 　15
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　120
【该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核】

2. 【正确答案】：B
【答案解析】：A公司的账务处理：
借：原材料――乙材料 5 932
　　应交税费――应交增值税（进项税额） 1 037（6 100×17％）
　　存货跌价准备 300
　　贷：原材料――甲材料 6 000
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 969（5 700×17％）
　　　　银行存款 300
【该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核】
3. 【正确答案】：A
【答案解析】：B公司换入资产的价值总额＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税＝850－22－400×17％＝760（万元）
换入无形资产的入账价值＝360/（360＋400）×760＝360（万元）
换入库存商品的入账价值＝400/（360＋400）×760＝400（万元）。
【该题针对“具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核】

4. 【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司换入资产的账务处理处理如下：
借：固定资产清理 90
　　累计折旧 50
　　固定资产减值准备 10
　　贷：固定资产 150
换入无形资产的入账价值＝（换出资产的账面价值）90－（收到的补价）10＝80（万元）
借：无形资产 80
　　银行存款 8
　　营业外支出 2
　　贷：固定资产清理 90

5. 【正确答案】：D
【答案解析】：投资收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2）－0.5＝16.5（万元）。
【该题针对“非货币性资产交换的核算”知识点进行考核】

6. 【正确答案】：A
【答案解析】：175.5＋35.1＋45－225×17％＝217.35（万元）。

7. 【正确答案】：D
【答案解析】：非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，确认资产转让损益，与收支补价无关。

8. 【正确答案】：D
【答案解析】：B公司取得的无形资产的入账价值＝450－45＝405（万元），资产的处置损益＝450－（427.5－90）＝112.5（万元）。

9. 【正确答案】：B
【答案解析】：A选项，换入精密仪器的入账价值为19万元。C选项，确认投资收益17万元。D选项，影响营业利润的金额为15万元。计算过程如下：
换入精密仪器的入账价值
＝（75＋5）×15/80＋4＝19（万元）
换入专利权的入账价值
＝（75＋5）×65/80＝65（万元）
账务处理为：
借：固定资产 19
　　无形资产 65
　　可供出售金融资产――公允价值变动 5
　　公允价值变动损益 2
　　贷：可供出售金融资产――成本 40
　　　　资本公积 5
　　　　交易性金融资产――成本 18
　　　　――公允价值变动 2
　　　　投资收益 17
　　　　银行存款 9
10. 【正确答案】：D
【答案解析】：甲公司换入设备的成本＝换出资产的账面价值（500 000－200 000）＋支付的相关税费15 000－收到的补价10 000＝30 5000（元）。

二、多项选择题
1. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：货币性资产的构成内容有：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产包括固定资产、存货、无形资产、预付账款、交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额），金额是否固定或可确定，如果资产在将来为企业带来的经济利益，货币金额是固定或可确定的，则作为货币性资产，否则作为非货币性资产。

2. 【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A，比例＝60/(400＋60)×100％＝13.04％ < 25％，属于非货币性资产交换；
选项B，比例＝25/100×100％＝25％，属于货币性资产交换；
选项C，因为持有至到期投资属于货币性资产，所以该项交换不属于非货币性资产交换；
选项D，比例＝30/(400＋30)×100％＝6.98％< 25％，属于非货币性资产交换。
3. 【正确答案】：BC
【答案解析】：预付账款不属于货币性资产，它属于非货币性资产；非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25％。

4. 【正确答案】：BD
【答案解析】：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的相关税费＋支付的补价（或－收到的补价）；对方企业换入资产的入账价值＝对方企业换出资产的公允价值（有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情况下，以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础）＋支付的相关税费－收到的补价（或＋支付的补价）。 5. 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：不具有商业实质的或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，不确认交易损益，所以ABCD都是不正确的。

6. 【正确答案】：AD
【答案解析】：收回后用于连续生产应税消费品时，所支付受托方代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，因此选项B不正确；待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，因此选项C不正确。

7. 【正确答案】：ABC

8. 【正确答案】：BC
三、判断题
1. 【正确答案】：错
【答案解析】：比例虽然是10/（490＋10）＝2％<25％，但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，所以该项交易不是非货币性资产交换。
2. 【正确答案】：错
【答案解析】：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入和营业外支出；如果换出的是投资性房地产，则按照换出资产的公允价值确认“其他业务收入”，同时，按照资产的账面价值结转“其他业务成本”。
3. 【正确答案】：错
【答案解析】： 对于非货币性资产交换来说，首先所交换的资产必须属于非货币性资产，然后再看是否涉及到补价，没有涉及补价的，则该交易就属于非货币性资产交换；涉及到补价的，则补价占整个资产交换金额的比例低于25％，属于非货币性资产交换。

4. 【正确答案】：对

5. 【正确答案】：错
【答案解析】：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时具有商业实质，商业实质与公允价值没有必然联系。

6. 【正确答案】：对

7. 【正确答案】：错
【答案解析】：应收账款作为企业的债权，有相应的发票等原始凭证作为收款的依据，虽然在收回货款过程中有可能发生坏账损失，但是，企业可以根据以往与购货方交往的经验，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额。所以应收账款在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定的，属于货币性资产。
8.【正确答案】：对

四、计算题
1. 【正确答案】：(1)甲公司换入设备的成本
＝500 000×（1＋17％）＋15 000＋5 000
＝605 000(元)
借：固定资产 605 000
贷：主营业务收入 500 000
　 应交税费――应交增值税（销项税额） 85 000
　 银行存款 20 000(15 000＋5 000)
②借：主营业务成本 410 000
　 存货跌价准备 10 000
　 贷：库存商品 420 000
(2)甲公司换入专利的成本
＝400 000－20 000＝380 000(元)
①借：固定资产清理 340 000
　固定资产减值准备 40 000
　　　累计折旧 220 000
　　　贷：固定资产 600 000
②借：无形资产 380 000
　　　银行存款 20 000
　　　贷：固定资产清理 　　340 000
　　　　　营业外收入――处置非流动资产利得 60 000
(3)甲公司换入原材料的成本
＝360 000－9 000－51 000＝300 000(元)
借：原材料 300 000
　　应交税费――应交增值税（进项税额） 51 000
　　银行存款 9 000
　　贷：可供出售金融资产――成本 240 000
　　　　　　　　　　　　――公允价值变动 80 000
　　　　投资收益 40 000
借：资本公积――其他资本公积 80 000
　　贷：投资收益 80 000
2. 【正确答案】：（1）S公司、T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。
长期股权投资――S公司的入账价值
＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×6 000÷（6 000＋4 000）＝3 600（万元）；
长期股权投资――T公司的入账价值
＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（万元）。
（2）
借：固定资产清理　　2 000
　　累计折旧　　　　8 000
　　贷：固定资产　　　　　　10 000
借：长期股权投资――S公司　　　　3 600
　　　　　　　　――T公司　　　　2 400
　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　2 000
（3）800/4 000＝20％<25％，属于非货币性资产交换。
无形资产――土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。
从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4 000－800＝3 200（万元）。
（4）借：无形资产　　　　　3 200
　　　　 银行存款　　　　 　800
　　　　 贷：主营业务收入　　　　　4 000
借：主营业务成本　　　　　 　3 900
　　存货跌价准备　　　　　　　600
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 4 500
五、综合题
1. 【正确答案】：（1）2007年4月1日，长城公司接受投资
借：固定资产――设备　　　200
　　贷：实收资本　 160（800×20％）
　　　　资本公积――资本溢价　　　　40
（2）2007年5月1日，购入原材料
借：原材料　　　　　　 　102.86
　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　17.14（17＋2×7％）
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 120 （117＋3）
（3）2007年12月，计提存货跌价准备
A产品的可变现净值＝A产品的估计售价225－A产品的预计销售费用及税金10＝215（万元），用新型材料生产A产品的成本＝150＋100＝250（万元）。A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，故材料应按可变现净值与成本孰低计量。
新型材料的可变现净值＝A产品的估计售价225－将新型材料加工成A产品尚需投入的成本100－A产品的预计销售费用及税金10＝115（万元）。
新型材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：
借：资产减值损失　　　　35
　　贷：存货跌价准备　　　　35
（4）2007年12月31日，计提固定资产减值准备
2007年应计提折旧额＝200×2/5×8/12＝53.33（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为146.67万元。因可收回金额为140万元，需计提6.67万元固定资产减值准备：
借：资产减值损失　　　　　6.67
　　贷：固定资产减值准备　　　　6.67
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
（5）2008年7月1日，出售原材料
结转存货跌价准备35×（70/150）＝16.33（万元）
借：银行存款　　　　　58.5
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 　50
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　8.5
借：其他业务成本　　　53.67
　　存货跌价准备　　　16.33
　　贷：原材料　　　　　　　70
（6）2008年9月5日，用设备换入工程物资
计算设备换出前的账面价值
2008年1～9月计提的折旧额＝140×2/4×9/12＝52.5（万元），换出设备前的账面价值为＝140－52.5＝87.5（万元）。
长城公司换入钢材的入账价值＝87.5－6.4＝81.1（万元）
借：固定资产清理　　　 　87.5
　　累计折旧　　　　　　　105.83
　　固定资产减值准备　　　 6.67
　　贷：固定资产　　　　　　　　　200
借：工程物资――钢材　　 81.1
　　银行存款 　　　　　　 6.4
　　贷：固定资产清理　　　　　　 87.5
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理,不具有商业实质的非货币性资产交换,非货币性资产交换,非货币性资产交换的核算”知识点进行考核】