【中级实务章节要点】 - 第十四章 政府补助

一、政府补助的定义及其特征

1.政府补助的定义

政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。

政府补助的主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用于政府补助准则。

增值税出口退税不属于政府补助。

2.基本特征

（1）政府补助是来源于政府的经济资源。

政府主要是指行政事业单位及类似机构。

对于企业受到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（2）政府补助是无偿的。

政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，不适用政府补助准则。

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。 

二、政府补助的分类

（一）与资产相关的政府补助

是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

通常情况下，相关补助文件会要求企业将补助资金用于取得长期资产。

（二）与收益相关的政府补助

是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

此类补助主要是用于补偿企业已发生或即将发生的相关成本费用或损失，收益期相对较短，通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关成本。

一、会计处理方法

政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。

总额法是在确认政府补助时将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者所补偿费用的扣减。

净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿费用的扣减。

企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯的运用该方法，不得随意变更。

与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务的实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。

通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。

企业选择总额法对日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“其他收益”科目进行核算。

二、与资产相关的政府补助

实务中，企业通常先收到补助资金，再按照政府要求将补助资金用于购建固定资产或无形资产等长期资产。

（一）总额法

1.收到补助

借：银行存款等

  贷：递延收益

2.在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益

借：递延收益

  贷：其他收益或营业外收入

3.使用寿命结束或提前处置资产，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不在予以递延。

（二）净额法

1.收到补助

借：银行存款等

  贷：递延收益

2.购建相关资产

借：递延收益

  贷：固定资产等

3.按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或摊销

实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权或天然起源的天然林等。

企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。

1.收到非货币性资产补助，公允价值能够可靠计量

借：有关资产科目

  贷：递延收益

2.在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益

借：递延收益

  贷：其他收益或营业外收入

对以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

三、与收益相关的政府补助

企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。选择净额法的，应当冲减成本费用或营业外支出。

（一）如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

（二）如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。

四、综合性项目政府补助的会计处理

对于同时包含了与资产相关部分和收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。

五、政府补助退回的会计处理

已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：

（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；

（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。

对于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。